Сибирский торгово-экономический журнал 2009 Область наук
- Экономика и бизнес
на тему «Проблемы формирования консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО»
ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
В.Г. МАЕВСКАЯ, Е.И. БАБАЙЛОВА
Последнее десятилетие Россия переживает новое для нее явление глобализации экономики. Сегодня глобализация экономики одна из закономерностей мирового развития, которая связана с формированием экономического пространства, где отраслевая структура, обмен информацией и технологиями, география размещения производительных сил определяются с учетом мировой конъюнктуры, а экономические подъемы и спады приобретают планетарные масштабы.
Проблемы глобализации не обошли и российские компании, которые осознали необходимость объединения капиталов для усиления позиции на рынке, повышения эффективности деятельности и ликвидации конкурентов. Международный опыт показывает, что единственный успешный путь к становлению конкурентоспособных промышленных структур – концентрация капитала и производственных мощностей, их взаимная интеграция по вертикальному технологическому принципу. Одной из последних тенденций российской экономики является образование взаимосвязанных организаций, промышленных и финансово-промышленных групп, торговых объединений, концернов, холдингов и т.д. Образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал, повысить рентабельность и технологический уровень производства, открывает широкие возможности для проведения ряда совместных операций по экономии ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри такого объединения. Этот процесс является неизбежным, и обусловлен определенными экономическим причинами.
С созданием группы в том или ином виде возникает потребность в получении экономической информации о ней, в частности – обобщающей информации о функционировании группы компании в целом. Одним из наиболее важных источников такой информации для инвесторов, кредиторов, руководства и владельцев компаний, а также прочих пользователей отчетности является финансовая отчетность группы, называемая консолидированной финансовой отчетностью. Появившиеся консолидированные группы компаний принесли ряд новых для отечественного бухгалтерского учета интеграционных процессов, происходящих внутри группы. Все это обусловило необходимость создания принципиально новой системы учета и отчетности, которая бы в полной мере отражала методологические подходы к формированию и раскрытию финансово-аналитической информации о деятельности группы взаимосвязанных компаний. Консолидированная отчетность должна отвечать всем современным требованиям, являющимся обязательными для выхода групп на международные рынки капитала, в первую очередь, она должна обладать высокой степенью надежности и прозрачности.
Для России консолидированная отчетность является новым понятием, а для практикующих специалистов ее использование осложняется применением незнакомых международных стандартов, которые во многом отличаются от национальных стандартов. Сложившаяся ситуация свидетельствует о неопределенностях и недоработках, существующих в методологии и методических подходах национальных стандартов, лежащих в основе подготовки консолидированного отчета, и его аналитической обработке для целей принятия управленческих решений. Кроме того, несмотря на то, что явление объединение компаний в единые группы существует в России с начала девятнадцатого века, законодательная база, в полной мере регулирующая процесс формирования отчетности, по таким группам отсутствует.
Среди всех нормативных документов, затрагивающих вопросы перехода на МСФО российских организаций, на сегодняшний день существует только Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденная приказом Минфина РФ от 01.07.2004 года за № 180. Нормативные документы, формирующие методологические аспекты трансформации Российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО, отсутствуют.
Правовые аспекты понятий и юридических взаимоотношений хозяйствующих субъектов, составляющих консолидированную отчетность, регулируются ГК РФ, Федеральными законами «Об акционерном обществе», «О финансово-промышленных группах» и др. Как известно, данные законодательные акты не содержат методологических основ формирования консолидированной отчетности. Кроме того, многие понятия, зафиксированные этими актами, не совпадают с определениями по МСФО. В гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ. Отношения зависимости между хозяйственными обществами в Законе об акционерных обществах не рассматриваются, хотя многие его главы и параграфы, устанавливающие сферу компетенции совета директоров при заключении крупных сделок, подсчете голосов на общих собраниях акционеров и др., необходимы при определении контроля и составления консолидированной отчетности. И лишь в
Гражданском кодексе Российской Федерации указывается, что такая связь может осуществляться в форме дочернего и зависимого общества.
Вместе с тем отсутствует понятие материнской компании, эквивалентом которого в ГК РФ выступает в одних случаях основное общество (товарищество), а в других – преобладающее общество либо центральная компания в финансово- промышленных группах.
Российское определение дочернего общества по сути достаточно схоже с определением, данным в международных стандартах, а российские зависимые общества можно назвать аналогом британских ассоциированных или родственных компаниях, определение которых содержится в международных стандартах.
Согласно Концепции целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010гг.) является создание условий для последовательного успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. Реализация функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными пользователями предполагает активизацию использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса, изменения системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности. Для перехода на МСФО требуется практическая отработка новых методов и процедур сбора и обработки информации, на что необходимо определенное время. Однако, его было предостаточно с периода принятия Концепции, тем не менее обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, включая организации, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран, не осуществлен. Для практикующих бухгалтеров остается два способа подготовки отчетности по международным стандартам:
– трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО;
– параллельное ведение бухгалтерского учета по российским и международным стандартам.
Трансформация представляет собой «перевод» российской финансовой отчетности в
международную путем корректировки отдельных показателей (способы получения которых по российским стандартам отличаются от МСФО). Обычно при применении этого способа предприятия несут меньшие материальные и временные затраты. Часто он также рассматривается в качестве временной меры при переходе на параллельный учет по международным стандартам.
Параллельное ведение учета по международным стандартам заключается в отражении в учете по российским стандартам и по МСФО каждой хозяйственной операции. Сложные интегрированные системы учета предъявляют существенные требования к формализации и унификации бизнес процессов на предприятии, что также приводит к перестройке самой системы бухгалтерского учета.
Таким образом, для перехода на МСФО требуется практическая отработка новых методов и процедур сбора и обработки информации, на что несомненно, необходимо определенное время. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности, переход на консолидацию отчетности по МСФО, должны происходить постепенно. При этом должны приниматься во внимание возможности, потребности и готовность профессиональной и вообще заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.
Кроме того, невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности . Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию:
– постоянное обновление МСФО – в последние несколько лет МСФО претерпевают серьезные концептуальные изменения, следовательно необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработки Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки к МСФО;
– «человеческий фактор» – недостаточно высокий уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. По сути квалифицированные аудиторские и консалтинговые услуги в этой области могут оказать лишь несколько самых крупных российских компаний. Руководители компаний зачастую также негативно относятся к МСФО, поскольку это может потребовать значительных затрат;
– недостаточное применение на практике новых стандартов учета- ориентация бухгалтерского учета на требования налоговых органов остается одним из главных препятствий на тутти реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчетность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. Необходимо окончательно развести
бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Предприятия должны делать налоговую отчетность исходя из налоговых законов, исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учет вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учета и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственного предприятия;
– отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учета – этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщенный характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям (например, специфика учета в нефтегазовых, энергетических секторах). В российских стандартах (ПБУ) также приводится лишь общее описание методов учета тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали, на базе правил Минфина, отраслевые указания отсутствует. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.
Важно чтобы необходимость перехода на международные стандарты была осознана как на уровне властей, так и среди представителей бизнеса и бухгалтерского сообщества.
Таким образом, переход на международные стандарты финансовой отчетности нельзя рассматривать как единую цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Это будет достигнуто только путем сближения национальных стандартов с МСФО.